一、問題的提出? 近年來公司業務中涉及到增值稅的問題越來越多？業主都要開增值稅專用發票？原因何在?

2009年增值稅條例修訂實施后，我國完成了增值稅的轉型改革，擴大了增值稅的抵扣范圍，將其范圍擴大到了固定資產（以前只有購進的材料成本等）：允許增值稅一般納稅人企業（應稅業務：銷售貨物，進口貨物，加工、修理修配勞務）可對除房屋、構筑物以外的所有固資產進行抵扣。（財政部、國家稅務總局在2009年9月下發了《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅［2009］113?號））

由此，業主作為增值稅轉型政策的最大獲益者，在合同中要求施工企業最大限度的（有些甚至是違背稅法的）提供增值稅專用發票，以進行固定資產的進項扣除，給他們帶來收益，而對我們施工企業形成大量的涉稅風險。? 風險在哪兒？在于簽訂的合同，在于房屋？構筑物？

二、公司業務（合同）及風險點

（一）公司的增值稅業務大致涉及以下合同類型：? EPC(PC)合同；施工總承包合同；檢維修業務；非標制安合同；國外項目合同。問題比較復雜的有EPC(PC)合同、施工總承包合同業務。

（二）風險與稅法?什么是風險？? 相關稅法規定如下：

?1、違規開票。不能向“非應稅項目”開具增值稅發票（《增值稅發票使用規定》，第四條四款）。

2、混合銷售行為。營業稅實施細則第六條?一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。

3、銷售自產貨物的行為。營業稅實施細則第七條?納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額： （一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；?（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

4、營業額。營業稅實施細則第十六條，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

（二）合同業務分析及風險點

總前提：基于業主要求我們對設備和材料提供增值稅專用發票。

?1、EPC（PC）合同業務? EPC（PC）合同業務中涉及增值稅的主要是兩個問題：設備和主材問題？這里只講設備的問題，材料在施工總承包合同講。（如神華烏海項目部問題）?一個合同項下，同時提供設備，而且負責安裝，認定為混合銷售行為，我們企業應繳營業稅，開建安發票？為什么，見混合銷售行為規定？而業主要我們開增值稅專用發票，形成重復納稅的風險。

怎么辦？稅法里有口子！? 根據營業稅條例營業額的規定（第十六條），營業額“不包括建設方提供的設備的價款”，不繳納營業稅。這樣，就可以避免重復納營業稅。達到這一目標怎么辦？需要進行合同的拆分為：銷售合同+施工合同。

但這里還有一點需要說明，就是什么是設備。《中國建設工程計價設備材料劃分標準》（GB/T50531-2009）對建筑安裝工程營業稅計稅營業額中設備定義為，經過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨特結構，具有生產加工、動力、傳送、儲存、運輸、科研、容量及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和成套裝置等。設備按生產和生活使用目的分為建筑設備和工藝設備；按是否定型生產分為標準設備和非標準設備。

2、施工總承包合同業務? 這里的施工總承包合同假定是含主材的。涉及到增值稅業務就主要是材料的問題？（如四川石化項目部問題）? 我們把施工合同再細分為：土建施工合同和安裝施工合同。土建施工合同將因房產和構筑物帶來問題，安裝施工將因構筑物帶來問題？前面講了，與房產和構筑物相關的材料的增值稅是不能抵扣的，如土建用的鋼筋，制作鋼平臺用鋼材等，這些開給業主將帶來違規開票（或虛開增值稅專用發票）和重復納稅風險。? 那除了房產和構筑物相關的呢？可以開，但面臨重復納稅風險！為什么呢？? 根據營業稅營業額相關規定（營業稅實施細則第十六條），“營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”，無論何種情況建設所用的材料都負有營業稅納稅義務，即無論業主提供，還是自行采購材料都形成營業稅納稅義務。? 怎么辦？房屋和構筑物開票應禁止，企業和個人風險很大。其他的開票，建議對合同進行拆分為：材料供應合同+純施工合同，雖然不改就納稅義稅，但面對檢查拆比不拆策略要優。

3、其他合同業務? （1）施工企業的非標設備制作的增值稅問題? 非標設備的制作與銷售只涉及增值稅業務，問題不復雜。EPC總承包和PC總承包業務中如涉及自產非標設備，營業稅實施細則第七條明確規定，“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”?不認定為混合銷售，只繳納增值稅，但要分別核算。

（2）施工企業的檢維修業務的增值稅問題。這項業務屬于純增值稅修理勞務，使機器設備功能或外形。也不復雜，屬于營業稅里的兼營業務，但要分別核算。

三、風險對策及注意事項?1、因單一合同，合同內的設備額，認定為混合銷售行為，從而帶來設備的重復納稅，如EPC、PC合同。怎么辦？我們的對策是，將單一合同拆分成二個合同。但如何拆分呢？須注意如下事項：

（1）拆分時間，越早越好。最好在在投標、合同談判時提出拆分？? A、投標時，應請專業的稅務事務人員對招標文件進行分析，提出稅務事項建議。? B、合同談判時，一定要請專業的稅務事務人員參與，對合同相關稅務條款進行分析，提出稅務事項建議。

（2）拆分內容。就EPC、PC合同而言，最好只對設備進行拆分另行簽訂合同。最好不要對材料進行拆分，前面講了，這塊涉嫌違反稅法，而且拆了還是存在重復納稅的風險。

（3）拆分金額。要使增值稅部分稅負最小，必須使其利潤最大。

（4）拆分后的設備管理。拆分后的設備相當是先賣給業主，我們再為業主安裝，這就存在一個委托管理的問題。

（5）拆分合同形式。委托采購合同。但應回避總承包方在合同中出現，應以其關聯公司的名義簽訂合同。即業主、關聯公司和供貨商以成套設備采購名義，簽訂三方合同，在合同中明確業主為設備的采購方，關聯公司負責設備的選擇和驗收。（因是關聯公司，不會改就原合同項下的權利與義務。）

（6）可能對收入的影響。委托合同有兩種形式，受托方開票的和不開票的。不開票的話，公司會減少一大塊收入。

2、因材料屬于稅法法定的“營業額”，?無論存在于施工合同內、還是外，由此存在材料的重復納稅。這一風險，從籌劃角度無法規避。但前面講了，拆與不拆，拆是優勢策略。但這里有幾個特別需注意的事項：

（1）招標、合同談判時及時了解情況，涉及房屋、構筑物材料時應及時向業主提出：此舉是“逃稅”行為，違反稅法。對合同雙方風險都極大，最好不要索取此部分增值稅發票。

(2)?因無法規避營業稅重復納稅風險，所以開具增值稅部分的合同額，業主應支付相應的增值稅稅費。（營業稅已在原合同中計取）。

（3）拆分時間也是越早越好。拆分金額，以利潤最小化為最佳。

（4）拆分后的材料管理。拆分后的材料相當是先賣給業主，這就出現了一個“甲供材”的問題，而且是合同外“甲供材”，一定要做好材料的備查賬，余料的管理。

（5）拆分合同形式，與設備相同。

（6）可能對收入的影響，與設備相同。

3、稅法的原則里有一個“實質課稅原則”，什么意思？就是為了應對企業的稅收籌劃，稅務機關可以根據經濟交易的實質，對企業實際應交稅額進行調整。（國家稅務總局2008年1月1日實施的《特別納稅調整實施辦法（試行）》）

4、增值稅是銷項減進項，差額納稅的。這就會出現，當進項不足時，到處找票進行“非應稅”抵扣的問題？?

需特別注意，這是嚴重違法行為，對企業和當事個人處罰都很嚴厲。”非應稅“抵扣什么意思？就是把交營業稅項目里面的增值稅專用票，拿到增值稅項目進行抵扣，以此降低應交稅款。? 那有的項目利潤非常高，帶來稅負特別高，怎么辦？提前請稅務專業人員進行籌劃，做好會計核算，以有效合規降低稅負。越早介入越好。